صفحة 1
معيار العرض والإفصاح للقوائم المالية للمنشآت غير الهادفة للربح (المحدث)
افتح المادة في ميثاق
ميثاقمعيار العرض والإفصاح للقوائم المالية للمنشآت غير الهادفة للربح
اسأل عن هذا النظام في ميثاقصفحة 4
1- نطاق المعيار: 1-1 ينطبق ه ذا المعيار على القوائم المالية ذات الغرض العام للمنشآت غير الهادفة للربح بصرف النظر عن حجم أنشطتها وطبيعتها. 2-1 يحدد هذا المعيار المجموعة الكاملة للقوائم المالية ذات الغرض العام. كما يتناول المعيار كيفية عرض الأصول والالتزامات وصافي الأصول وبنود الدخل والمصروفات في القوائم المالية، إلا أنه لا يتناول توقيت إثبات تلك العناصر وكيفية قياسها، حيث يجب على المنشأة غير الهادفة للربح تطبيق متطلبات الإثبات والقياس الواردة في المعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة العربية السعودية (المعيار الدولي للتقرير المالي للمنشآت الصغيرة والمتوسطة، أو النسخة الكاملة للمعايير الدولية للتقرير المالي إذا اختارت المنشاة غير الهادفة للربح تطبيق متطلبات النسخة الكاملة( مالم ترد لها معالجة خاصة في المعايير المحاسبية للمنشآت غير الهادفة للربح. وتعد درجة تجميع عرض عناصر الأصول والالتزامات في قائمة المركز المالي، أو عناصر بنود الدخل والمصروفات في قائمة الأنشطة للمنشآت غير الهادفة للربح، مماثلة لتلك المطلوبة، طبقا لمتطلبات المعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة العربية السعودية. وبالإضافة إلى ذلك تنطبق متطلبات العرض والإفصاح في المعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة، والتي لا تتعارض مع متطلبات هذا المعيار، على سبيل المثال متطلب عرض العقارات الاستثمارية في بند مستقل في قائمة المركز المالي. 3-1 يطبق ه ذا المعيار على البنود ذات الأهمية النسبية. 4-1 يتطلب هذا المعيار استيفاء متطلبات العرض والإفصاح الواردة بالمعايير المحاسبية للجهات الهادفة للربح، الصادرة عن الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين، فيما عدا المعايير أو الفقرات التي تم استثناؤها ضمن الدراسة المرفقة. فعلى سبيل المثال لا الحصر؛ ف ن المنشآت غير الهادفة للربح يجب أن تفي بمتطلبات العرض والإفصاح الخاصة بالاستثمارات، والمكاسب والخسائر المحتملة والأنشطة المستبعدة والبنود الاستثنائية. 5-1 تقرأ فقرات ه ذا المعيار في سياق الدراسة المرفقة، وفي إطار بيان أهداف ومفاهيم القوائم المالية للمنشآت غير الهادفة للربح.
افتح المادة في ميثاقصفحة 5
2- هدف المعيار: يهدف هذا المعيار إلى وضع أسس العرض والإفصاح، لعناصر القوائم المالية ذات الغرض العام التي تصدرها المنشآت غير الهادفة للربح، وذلك بهدف تحسين مالءمتها، وزيادة إمكانية الاعتماد عليها في اتخاذ القرارات، وزيادة قابليتها للفهم والمقارنة من جانب مستخدمي المعلومات الحاليين والمحتملين. كما يده ف إلى تقليص الفروق والاختالفات في الممارسات المحاسبية للمنشآت غير الهادفة للربح. يجب أن تشتمل المجموعة الكاملة للق وا ئم المالية ذات الغرض العام التي تصدرها المنشآت غير الهادفة للربح على قائمة المركز المالي، وقائمة الأنشطة، وقائمة التدفقات النقدية، وقائمة التغيرات في صافي الأصول، والإيضاحات المرفقة بها. ويراعى عند إعداد تلك القوائم المالية الالتزام بما ورد في معايير التقرير المالي الدولية المعتمدة في المملكة (المعيار الدولي للتقرير المالي للمنشآت الصغيرة والمتوسطة، أو النسخة الكاملة للمعايير الدولية إذا اختارت المنشأة غير الهادفة للربح تطبيق متطلبات النسخة الكاملة( فيما لم يتم التطرق له في هذا المعيار. 3- نص المعيار: 1-3 العرض: 1-1-3 العرض في قائمة المركز المالي: تهدف قائمة المركز المالي إلى توفير معلومات ملائمة يمكن الاعتماد عليها، عن أصول المنشأة غير الهادفة للربح، والتزاماتها، وصافي أصولها، والعالقة بي ن تلك العناصر في لحظة زمنية معينة. وتستخدم المعلومات التي توفرها قائمة المركز المالي، مع الإيضاحات المرفقة بها، والمعلومات ذات العلاقة الت ي توفرها القوائم المالية الأخرى في مساعدة المؤسسين والمتبرعين، والأعضاء، والدائنين، وغيرهم من مستخدمي القوائم المالية في تحديد مدى قدرة المنشأة غير الهادفة للربح على الاستمرار في تقديم خدماتها، والسيولة والمرونة المالية للمنشأة غير الهادفة للربح، وقدرتها على مقابلة التزاماتها، ومدى حاجتها إلى تمويل خارجي، ومدى سلطتها عل ى استخدام الأصول المتاحة لها. 1-1-1-3 يجب أن تعرض قائمة المركز المالي الت ي تصدرها المنشأة غير الهادفة للربح جميع عناصر الأصول والالتزامات، وصافي الأصول بوصفها وحدة ذات شخصية مستقلة، مع وصف كل تلك العناصر وصفا صحيحا.
افتح المادة في ميثاقصفحة 6
2-1-1-3 تعد قائمة المركز المالي عن المنشأة غير الهادفة للربح بصفة عامة على أنها وحدة واحدة مستقلة، بحيث تعرض إجمالي أصولها، والتزاماتها، وصافي أصولها (سواء أكانت تلك المتعلقة بالمركز الرئيسي أم بالفروع المختلفة(. ]حذفت[ 3-1-1-3 (الفقرة 110) 3-1-1-3 يجب التقرير، ما أمكن عمليا، عن النقد والمطالبات بالنقد التي تستوفي أيا من الشروط الآتية بشكل منفصل ويجب استبعادها من الأصول المتداولة: أ- المقيد بأنه للسحب أو الاستخدام لأغراض خالف العمليات التشغيلية الحالية. ب- المقيد بعينه والمحتفظ به بشكل مؤقت إلى حين العثور على فرص استثمارية مناسبة. ج- المقيد بعينه لتغطية النفقات التي تكون القتناء أو إنشاء الأصول غير المتداولة. د- المطلوب عزله لتصفية الديون طويلة الأجل. ه- المقيد على الاستخدام لأغراض طويلة الأجل بموجب قيود مفروضة من المتبرعين. 4-1-1-3 يجب عرض مجموع أصوول الأوقاف، بغض النظر عن طبيعتها، بشوكل مسوووتقل في صووولب قائمة المركز المالي، ويجب عرض البنود المسوووتقلة الأخرى وفقوا لمتطلبوات المعوايير الودوليوة للتقرير الموالي المعتمودة في المملكة. ]حذفت[ 5-1-1-3 (الفقرة 112) 5-1-1-3 يجب استخدام المعالجة المحاسبية التي تسهم في تقديم الصورة الواقعية والعادلة عند المحاسبة عن المشروعات الرأسمالية التي تقوم المنشأة غير الهادفة للربح بإنجازها لصالح المستفيدين ويمتد إنجازها إلى أكثر من فترة محاسبية؛ حيث إنه يجب تقدير ما إذا كان يجب معالجة النفقات المتكبدة في سبيل إنجاز الأصل مصروفات في الفترة الحالية أو يتم رسملتها على المشروع كأصل من أصول المنشأة غير الهادفة للربح وفقا لمدى سيطرة المنشأة غير الهادفة للربح على الأصل، وعند نقل السيطرة على الأصل للجهة المستفيدة تقوم المنشأة غير الهادفة للربح باعتباره
افتح المادة في ميثاقصفحة 7
مصروفا. فعلى سبيل المثال، إذا كانت المنشأة غير الهادفة للربح لا تملك السيطرة على الأصل الذي تقوم بتطويره (مثل أن يتم بناء أصل على أرض مملوكة لطرف آخر وسوف يتم تسليمه الأصل بعد الانتهاء من تطويره(، فقد يكون من المناسب اعتبار الإنفاق على تطوير الأصل مصروفا للفترة التي تم فيها الإنفاق مع تقديم إيضاحات كافية عن المشروع، أو قد يكون مناسبا رسملة الإنفاق على الأصل واعتباره ضمن أصول المنشأة غير الهادفة للربح التي تحقق أغراضها كما هو الحال عندما تكون المنشأة غير الهادفة للربح هي المالكة للأصل وستستمر في دارته وتشغيله وصيانته بعد تشييده وفقا ألغراضها. وفي حالة الأصل الذي تقوم المنشأة غير الهادفة للربح بتطويره ضمن مجموعة من الأصول التي تقوم المنشأة غير الهادفة للربح بتوزيعها على المستفيدين (مثل المساكن( فقد يكون من المناسب النظر في مدى سيطرة المنشأة غير الهادفة للربح على الأصل الذي تقوم بتطويره ومدى امتلاكها للحق في توجيه استخدامه، وبناء على ذلك يتم تحديد ما إذا كان سيتم معالجة الإنفاق عليه مصروفا للفترة التي تم فيها تكبد النفقات أو رسملة تلك النفقات إلى حين التصرف في الأصل وفقا لقرار المنشأة غير الهادفة للربح. 6-1-1-3 يجب عرض بنود مجموعة صافي الأصول في صلب قائمة المركز المالي على أنها بنود مستقلة وفقا للترتيب التالي: - صافي الأصول غير المقيدة. - صافي الأصول المقيدة. - صافي أصول الأوقاف. 2-1-3 العرض في قائمة الأنشطة: تهدف قائمة الأنشطة بشكل أساسي إلى توفير معلومات ملائمة، يمكن الاعتماد عليها عن تأثير المعاملات والأحداث والظروف الأخرى، التي تؤثر على قيمة صافي الأصول وطبيعتها، وتوفير معلومات عن العلاقة المتداخلة بين المعاملات، والظروف، والأحداث الأخرى وعن كيفية استخدام المنشأة لمواردها في تقديم البرامج، والخدمات المتنوعة. 1-2-1-3 يجب أن تعرض قائمة الأنشطة التي تصدرها المنشأة غير الهادفة للربح، ثلاثة أنواع من التغيرات في صافي الأصول الناتجة عن ممارسة المنشأة غير الهادفة للربح لنشاطها خلال الفترة، والتغيرات التي تجري
افتح المادة في ميثاقصفحة 8
لصافي الأصول هي: التغير في صافي الأصول غير المقيدة، والتغير في صافي الأصول المقيدة، والتغير في صافي أصول الأوقاف. وتؤدي بنود الدخل والمصروفات والتحويالت وإعادة التصنيف إلى زيادة ص افي الأصول أو تخفيضها. 2-2-1-3 تعرض قائمة الأنشطة، الإيرادات على أنها زيادة في صافي الأصول غير المقيدة، ما لم يكن استخدامها مقيدا أو موقوفا من جانب المتبرع؛ فمثال أتعاب الخدمات المقدمة، ودخل الاستثمارات غالبا ما تكون غير مقيدة. أما إيراد التبرعات أو الأوقاف التي تخضع لقيود من جانب المتبرع، فتزيد صافي الأصول المقيدة، أو صافي أصول الأوقاف. وتعرض قائمة الأنشطة المصروفات على أنها نقص في صافي الأصول غير المقيدة. 3-2-1-3 يجب عرض المعلومات عن المصروفات على أساس وظيفي، طبقا لألنواع المختلفة من البرامج المقدمة، والأنشطة المساندة في صلب قائمة الأنشطة، أو الإفصاح عنها في الإيضاحات المرفقة بها. 4-2-1-3 يجب عرض المكاسب والخسائر المحققة من الاستثمارات والأصول الأخرى بوصفها زيادة أو نقص في صافي الأصول غير المقيدة، ما لم يكن استخدام تلك الاستثمارات والأصول الأخرى، مقيدا أو موقوفا من جانب المتبرع. 5-2-1-3 يجب إظهار التحويلات بي ن الفئات المختلفة لصافي الأصول بالقيمة الإجمالية في صلب قائمة الأنشطة على أنها عناصر مستقلة. وتتم التحويلات بين تلك الفئات في حال تحويل أصول مقيدة إلى أصول غير مقيدة، نتيجة الوفاء بالقيود المفروضة من جانب المتبرع، الذي يؤدي إلى زيادة فئة صافي الأصول غير المقيدة، ونق ص فئة صافي الأصول المقيدة في الوقت نفسه، أو في حال تحويل الأصول غير المقيدة إلى أصول مقيدة بغرض تمويل العجز في الأصول المقيدة، أو في حال تحويل دخل الأوقاف لى أصول غير مقيدة، أو أصول مقيدة. 6-2-1-3 يجب إظهار التغير في صافي الأصول في قائمة الأنشطة - قائمة مالية واحدة (الدخل الشامل) ذات مرحلة واحدة، وينبغي أن توضح قائمة الأنشطة المكونات التالية – كل نشاط على حدة - كلما كان ذلك مالئما:
افتح المادة في ميثاقصفحة 9
أ- التغير في صافي الأصول الناتجة عن العمليات المستمرة. ب- التغير في صووافي الأصووول الناتج عن العمليات غير المسووتمرة، ويقصد بها المكاسب، أو الخسائر المترتبة على توقف العمل بهذه العمليات. ج- التغير في صافي الأصول خلال الفترة، حاصل جمع (أ) و(ب). د- الدخل الشوووووامل الآخر؛ والذي يشووووومل البنود المحددة في المعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة. ه- مجموع التغير الشوووامل في صوووافي الأصوووول، حاصووول جمع (ج) و(د)، ولا يلزم عرض هذا البند المسوووتقل إن لم يكن لدى المنشوووأة غير الهادفة للربح أي بنود للدخل الشامل الآخر. ]حذفت[ 7-2-1-3 (الفقرة 121) 8-2-1-3 يجب اثبات إهالك أصول الأوقاف أو الأصول المقيدة ضمن التغيرات في صافي الأصول غير المقيدة بقدر ما تسهم تلك الأصول في توليد يرادات غير مقيدة، أو بقدر ما تسهم في تنفيذ برامج المنشأة، على أن يتم إعادة تصنيف مبلغ مقابل من صافي أصول الأوقاف أو الأصول المقيدة إلى صافي الأصول غير المقيدة. 9-2-1-3 يجب أن يكون العنوان الأخير في قائمة الأنشطة دائما "مجموع التغير الشامل في صافي الأصول" أو "التغير في صافي الأصول" إذا لم يكن لدى المنشأة غير الهادفة للربح أي بنود للدخل الشامل الآخر. 3-1-3 العرض في قائمة التدفقات النقدية: تهدف قائمة التدفقات النقدية إلى توفير معلومات ملائمة عن المتحصلات والمدفوعات النقدية للمنشأة غير الهادفة للربح خلال الفترة. وتعد لت ك المعلومات ذات أهمية في مساعدة المؤسسين، والمتبرعين، والأعضاء، والدائنين، وغيرهم في التعرف على كيفية حصول المنشأة غير الهادفة للربح على النقدية، وأوجه إنفاقها، وكيفية الحصول على القروض وسدادها، والعوامل الأخرى المؤثرة على السيولة. وتعيين أن تتضمن قائمة التدفقات النقدية عرضا للمعلومات المتعلقة بالأنشطة التشغيلية، والاستثمارية، والتمويلية طبقا للمعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة. (الفقرة 123(
افتح المادة في ميثاقصفحة 10
1-3-1-3 تتضمن التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية المتحصلات والمدفوعات النقدية المرتبطة بالخدمات الت ي تقدمها المنشأة غير الهادفة للربح؛ مثل النقدية المحصلة على أنها تبرعات، سواء أكانت غير مقيدة أو مقيدة؛ لاستخدامها في الأنشطة التشغيلية والاشتراكات المحصلة، والنقدية المحصلة من بيع السلع أو تقديم الخدمات، والنقدية المدفوعة لتحصيل وجمع الإيرادات التطوعية، ومشتريات السلع والنقدية المدفوعة، لتقديم برامج الخدمات. 2-3-1-3 تتضمن التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية المتحصلات والمدفوعات النقدية المرتبطة بالأصول غير المتداولة، والاستثمارات المتاحة للبيع، والاستثمارات طويلة الأجل، مثل المتحصلات النقدية من بيع الأصول غير المتداولة، والاستثمارات المتاحة للبيع، والاستثمارات طويلة الأجل، والمتحصلات من التبرعات، ودخل الاستثمارات في حال تخصيصها؛ للحصول على أصول غير متداولة، والمدفوعات النقدية للحصول على أصول غير متداولة، واستثمارات متاحة للبيع، واستثمارات طويلة الأجل. 3-3-1-3 تتضمن التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية المتحصلات من مصادر تمويلية؛ ثم ل القروض والمرابحات، بالإضافة إلى المتحصلات من التبرعات، ودخل الاستثمارات في حال تخصيصها للحصول على أصول أوقاف. كما تتضمن الأنشطة التمويلية، المدفوعات النقدية لسداد القروض طويلة الأجل، وقصيرة الأجل، وشراء أصول الأوقاف. 4-1-3 العرض في قائمة التغيرات في صافي الأصول 1-4-1-3 تهدف قائمة التغيرات في صافي الأصول إلى توفير معلومات ملائمة للمنشأة خلال الفترة. وتعرض القائمة التغيرات في الفئات المختلفة من صافي الأصول فيما يتعلق ب: رأس المال المساهم به (خاص بالشركات غير الهادفة للربح(، صافي الأصول في بداية الفترة، التغير في صافي الأصول لفترة التقرير، عناصر الدخل الشامل الآخر، والاحتياطيات المكونة خلال الفترة، وآثار التغييرات في السياسات المحاسبية وتصحيح الأخطاء المثبتة خلال الفترة.
افتح المادة في ميثاقصفحة 11
2-4-1-3 يجب أن تعرض قائمة التغيرات في صافي الأصول التي تصدرها المنشأة غير الهادفة للربح، و تظهر في صلبها ما يلي: أ- رصيد صافي الأصول في بداية الفترة من كل فئة من فئات صافي الأصول المختلفة وفئاتها الفرعية (على سبيل المثال رأس المال المساهم به بالنسبة للشركات غير الهادفة للربح بحسب المتطلبات النظامية ذات العلاقة(، و ب- مجموع التغير الشامل في قائمة الأنشطة لصافي الأصول من كل فئة للفترة؛ و ج- كل بند من بنود الدخل والمصروفات للفترة والذي –كما تتطلب المعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة– يجب أن يثبت ضمن مكونات عناصر الدخل الشامل الآخر؛ و د- مجموع التغير الشامل في صافي الأصول للفترة (المحسوب كمجموع البندين (أ) و(ب))؛ و ه- الاحتياطيا ت المكونة بحسب المتطلبات النظامية أو سياسات المنشاة غير الهادفة للربح، مثل تكوين احتياطيا ت التوسع واحتياطيات مقيدة للمصارف الخيرية المعينة، و و- بالنسبة لكل بند من بنود صافي الأصول، والمفصح عنه بشكل منفصل، آثار التغيرات في السياسات المحاسبية وتصحيحات الأخطاء المثبتة وفق المعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة. (الفقرة 126ب) 3-4-1-3 إذا قررت المنشأة غير الهادفة للربح تكوين احتياطيات من صافي الأصول غير المقيدة بحيث يكون جزء من صافي أصول الأوقاف أو صافي الأصول المقيدة، فيجب عرض الاحتياطيات المكونة من صافي الأصول غير المقيدة كنقل من صافي الأصول غير المقيدة إلى صافي أصول الأوقاف أو صافي الأصول المقيدة في قائمة التغيرات في صافي الأصول. (الفقرة 126ج) 4-4-1-3 يجب أن يعكس عرض التغيرات في مكونات صافي الأصول بين تاريخين للقوائم المالية الزيادة أو النقص في صافي أصول المنشأة غير الهادفة للربح خلال الفترة؛ بحيث يجب عرض أرصدة بداية الفترة وأرصدة نهاية الفترة والتغيرات خلال الفترة لكل عنصر ضمن الفئات المختلفة من صافي الأصول. (الفقرة 126د)
افتح المادة في ميثاقصفحة 12
5-4-1-3 تعكس قائمة الأنشطة التغيرات في صافي الأصول الناشئة من التحويلات بين فئات صافي الأصول ومن إعادة تصنيف بعض المصروفات بين فئات صافي الأصول، ومن ثم لا يتم عكس هذه التغيرات في قائمة التغيرات في صافي الأصول. (الفقرة 126ه) 2-3 الإفصاح: 1-2-3 الإفصاح المرتبط بقائمة المركز المالي: 1-1-2-3 يجب الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالقيود المفروضة على أصول معينة في الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية، بما في ذلك تأثيراتها المحتملة على أصول معينة وعلى الالتزامات أو فئات صافي الأصول بما يساعد على تقييم المرونة المالية للمنشأة غير الهادفة للربح. وتشمل تلك القيود ما يلي: أ- قيود الاستخدام: التي تقضي باستخدام الأصول في أغراض محددة؛ مثل دعم أنشطة تشغيلية معينة، أو الاستثمار وفقا لضوابط معينة، أو اقتناء أصول طويلة الأجل. ب- قيود الوقت: وهي التي تقضي باستخدام الأصول في وقت الحق، أو بعد تاريخ محدد. ج- قيود الاستخدام والوقت معا: تقضي باستخدام الأصول في أغراض محددة وفي وقت الحق، أو بعد تاريخ محدد، كما في حال الهبات النقدية أو غيرها من الأصول المقيد استثمارها؛ لتوفير مصدر للدخل لفترة محددة، مع استخدام هذا الدخل في أغراض محددة. د- القيود المفروضة على استخدام أصول الأوقاف في أغراض معينة، والمحافظة عليها، واستثمارها لتوفير مصدر دائم للدخل. ه- القيود الذاتية التي تفرضها إدارة المنشأة غير الهادفة للربح على نفسها، والتي قد ترجع إلى طبيعة المنشأة غير الهادفة للربح، أو أهدافها المحددة عند تأسيسها؛ كما في حال أتباع المنشأة غير الهادفة للربح لسياسة مؤداها تخصيص دوري لنسبة معينة من الأصول غير المقيدة لتكون أصول أوقاف. و- مدى اكتمال تنفيذ قيود المتبرع سواء كانت قيودا مؤقتة أو دائمة أو وقف. فعلى سبيل المثال، عند تقييد المتبرع استخدام مبلغ نقدي لنشاء أصل معين (مثل مبنى)، فيجب الإفصاح بشكل كاف عن الخطة المحددة إلنجاز الأصل المعين ومستوى إنجاز ذلك الأصل
افتح المادة في ميثاقصفحة 13
المعين حتى تاريخ إعداد القوائم المالية، وأسباب الانحراف عن الخطة (في حالة وجود انحراف جوهري). 2-1-2-3 يجب الإفصاح في الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية عما يلي: أ- سياسة المنشأة غير الهادفة للربح فيما يتعلق بتكوين مخصصات، وكيفية إقرارها، وسبب تكوينها. ب- رفع القيود عن موارد المنشأة غير الهادفة للربح، سواء أكان ذلك نتيجة الوفاء بمتطلبات المتبرع أم كان نتيجة لرفع القيود الذاتية الت ي وضعتها الإدارة. ج- وجود عجز جوهري في أي من بنود صافي الأصول. كما يجب الإفصاح عن الظروف التي أدت إلى وجود العجز، وتفاصيل ما تم وضعه من إجراءات لتغطية العجز. د- تمييز العقارات والآلات والمعدات المشتراة والمتبرع بها. 3-1-2-3 يجب تقديم المعلومات التالية في الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية: أ- معلومات نوعية تفيد في تقييم السيولة لدى المنشأة غير الهادفة للربح وفهم أسلوب المنشأة غير الهادفة للربح في إدارتها لمواردها السائلة المتاحة للوفاء بالاحتياجات النقدية اللازمة لتغطية جميع نفقاتها خلال سنة واحدة من تاريخ قائمة المركز المالي. ب- معلومات ملائمة عن طبيعة القيود المفروضة على استخدام النقد ومعادالت النقد والمبالغ التي تخضع لهذه القيود. ج- المتطلبات التعاقدية على استخدام أصول معينة. ويشمل هذا، على سبيل المثال، النقد أو الأصول الأخرى المقيدة التي يتم تجنبيها بموجب اتفاقيات الديون، أو الأصول التي يتم تجنيبها بموجب ترتيبات الضمانات الإضافية، أو الأصول التي يتم تجنيبها للوفاء بمتطلبات تكوين الاحتياطيات المشترطة نظاما، إن وجدت. د- معلومات كمية ومعلومات نوعية إضافية عند الضرورة عن مدى توفر أصول المالية لدى المنشأة غير الهادفة للربح في تاريخ قائمة المركز المالي للوفاء بالاحتياجات النقدية اللازمة لتغطية نفقات
افتح المادة في ميثاقصفحة 14
المنشأة غير الهادفة للربح خلال سنة واحدة من تاريخ القائمة. وقد يتأثر مدى توفر الأصل المالي بما يلي: 1- طبيعته، 2- قيود المتبرعين أو الأنظمة والعقود المبرمة مع الآخرين، 3- سياسات وقرارات مجلس إدارة المنشأة غير الهادفة للربح. ه- معلومات عن طبيعة مختلف أنواع القيود التي تؤثر على كيفية استخدام الموارد وتوقيت استخدامها. وهذا يشمل على سبيل المثال: 1- الأصول، مثل الأراضي أو الأعمال الفنية، المتبرع بها مع اشتراط استخدامها لغرض محدد والحفاظ عليها وعدم بيعها. 2- الأصول المتبرع بها مع اشتراط استثمارها لتوفير مصدر دخل دائم. 3- دعم أصول تشغيلية معينة. 4- الاستثمار لمدة محددة. 5- الاستخدام في فترة مستقبلية محددة. 6- اقتناء الأصول طويلة الأجل. و- معلومات نوعية وكمية تميز القيود المفروضة بواسطة المتبرعين عن تلك المحددة بواسطة مجلس إدارة المنشأة غير الهادفة للربح. 4-1-2-3 يجب الإفصاح عن نوع الأصل الذي تم ألجله تقييد النقد ومعادالت النقد أو التبرعات مستحقة التحصيل. (الفقرة 128ب) 5-1-2-3 يجب الإفصاح بشكل كاف عن مطابقة المبلغ الدفتري لأصول الأوقاف في بداية ونهاية الفترة، تظهر الإضافة والاستبعاد مع بيان الأسباب والإجراءات المرتبطة بالإضافة أو الاستبعاد أو الإحالل (البدل). (الفقرة 128ج) 2-2-3 الإفصاح المرتبط بقائمة الأنشطة: 1-2-2-3 يجب الإفصاح عن المصروفات التشغيلية، مصنفة على أساس طبيعي؛ مثل الرواتب والإيجارات، والكهرباء، واستهالك الأصول الثابتة، والمكافآت، والمنح لآلخرين، والأتعاب المهنية وغيرها، مبوبة حسب
افتح المادة في ميثاقصفحة 15
البرامج والأنشطة، ضمن الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية، وذلك في حال عدم عرضها في صلب قائمة الأنشطة. وهذا يشمل الإفصاح عن العلاقة بين التصنيف الوظيفي والطبيعي لجميع المصروفات في تحليل يفص ل التصنيفات الوظيفية للمصروفات حسب التصنيفات الطبيعية لها. 2-2-2-3 يجب تقديم وصف نوعي للطرق المستخدمة لتخصيص التكاليف بين وظائف البرامج والوظائف المساندة. 3-2-2-3 يجب الإفصاح عما تم إنجازه من أنشطة خيرية يبين الأداء المحقق في مقابل الأهداف الموضوعة؛ إذ تستخدم المعلومات الكمية والوصفية في تقدير قيمة مخرجات الأنشطة. 4-2-2-3 يجب الإفصاح بشكل كاف عن التحويلات بين الفئات المختلفة لصافي الأصول. 5-2-2-3 يجب أن تتضمن الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية ما يلي: أ- ملخص ألهداف المنشأة غير الهادفة للربح، كما تم صياغتها في الوثائق المنشأة لعملها، مع توضيح أي تغييرات تسعى المنشأة غير الهادفة للربح إلجرائها عل ى تلك الأهداف، من خلال ما تقوم به من أنشطة. ب- تحليل الأنشطة والخدمات الرئيسية، الت ي توضح مدى تحقيق المنشأة غير الهادفة للربح لأهدافها، من خلال الربط بين إيرادات النشاط المعين ومصروفاته، مثل الربط بين إيرادات الرعاية السكنية، وتكاليف العناية بالمبني السكني. ج- في حال القيام بأنشطة تمويلية رئيسية، يجب إدراج تفاصيل ما تم نجازه من أداء في مقابلة ما تم وضعه من أهداف تمويلية، والتعليق على أي نفقات جوهرية تتعلق بتحقيق إيرادات مستقبلية، مع توضيح الأثر على عائد الأنشطة التمويلية للفترة الحالية، وتحقيق الإيرادات في الفترات المستقبلية. د- في حال اقتناء حجم كبير من الاستثمارات؛ يجب إدراج تفاصيل الأداء الاستثماري في مقابلة ما تم وضعه من أهداف استثمارية.
افتح المادة في ميثاقصفحة 16
ه- التعليق على تلك العوامل التي تقع داخل نطاق سيطرة المنشأة غير الهادفة للربح أو خارجها، والتي تؤثر على نجاح المنشأة غير الهادفة للربح في تحقيق أهدافها؛ وقد تشمل العلاقة مع الموظفين، والمستخدمين، والمنتفعين، والممولين، ووضع المنشأة غير الهادفة للربح في المجتمع بشكل عام. و- تحليل كاف لمدى التزام الوقف بالإنفاق على مصارف الوقف المعتمدة على النحو المحدد في صك الوقف، وذلك من خلال، على سبيل المثال، سرد تفاصيل المصارف المعتمدة في صك الوقف وتوضيح جميع المبالغ المنفقة على تلك المصارف وتحديد مدى انسجام المبالغ المنفقة على المصارف مع ما ورد في نص صك الوقف. ز- الإفصاح بشكل كاف عن سياسة قبول التبرعات وأموال الزكاة والهبات والمنح والوصايا والأوقاف للمنشأة غير الهادفة للربح. 3-2-3 الإفصاح المرتبط بقائمة التغيرات في صافي الأصول 1-3-2-3 يجب الإفصاح بشكل كاف عن سياسة المنشأة غير الهادفة للربح فيما يتعلق بتكوين الاحتياطيات، وكيفية إقرارها، وسبب تكوينها. 4-2-3 الإفصاح الإضافي المرتبط بالأوقاف: 1-4-2-3 مع مراعاة متطلبات الإفصاح في الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية وفقا لهذا المعيار، يجب على المنشآت غير الهادفة للربح التي يشتمل صافي أصولها على صافي أصول أوقاف أن تقدم الإفصاحات الواردة في الفقرات الآتية. (الفقرة 131ب) 2-4-2-3 يجب الإفصاح بشكل كاف عن بيانات صك الوقف الأساسية، مثل رقم صك الوقفية، وأي متطلبات نظامية يلزم الإفصاح عنها (مثل رقم التسجيل في الهيئة العامة للأوقاف والسجلات التجارية التابعة للوقف...إلخ( وملخص لشروط الوقف الرئيسية ومصارف الوقف وسياسة احتساب غلة الوقف والتصرف بها، وسياسة تكوين الاحتياطيات. (الفقرة 131ج)
افتح المادة في ميثاقصفحة 17
3-4-2-3 يجب الإفصاح بشكل مستقل عن المساهمات المقدمة من الواقف (مثل التبرعات أو أموال الزكاة أو الهبات أو المنح أو الوصايا( والتي لا تصنف بأنها من عين الوقف. (الفقرة 131د) 4-4-2-3 يجب الإفصاح عن الالتزامات المستحقة على المنشأة غير الهادفة للربح والمتعلقة بالأصول الوقفية بشكل مستقل في الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية مثل المصروفات المستحقة لمصارف الوقف والمصروفات المستحقة للناظر. (الفقرة 131ه) 5-4-2-3 يجب الإفصاح عن جميع المعلومات التالية بشأن الصناديق الاستثمارية الوقفية أو الأوقاف الأخرى المستقلة التي يتم انشاؤها لخدمة أهداف المنشأة غير الهادفة للربح والتي تعود عوائدها أو جزء منها للمنشأة غير الهادفة للربح، لكل فترة تعرض عنها القوائم المالية: أ- بيان شروط الواقف المحددة لتلك الصناديق الاستثمارية الوقفية والأوقاف الأخرى، وآليات توزيع العوائد وإجراءات صرفها وإعادة استثمارها، ب- بيان لسياسة الانفاق من الوقف، بما في ذلك الانفاق من صناديق الاستثمار الوقفية الخاسرة. ج- بيان لسياسة الواقف أو سياسات إدارة الصندوق الاستثماري الوقفي المستقل أو الأوقاف الأخرى المستقلة بشأن استثمار الوقف، بما في ذلك جميع ما يلي: 1- العوائد المستهدفة ومؤشرات المخاطر. 2- الاستراتيجيات المتبعة لتحقيق العوائد المستهدفة والسياسات المتصلة بذلك. 3- طبيعة الاستثمارات والأصول التي تستثمر فيها الصناديق الاستثمارية الوقفية المستقلة أو الأوقاف الأخرى المستقلة. د- مطابقة لرصيد بداية الفترة ورصيد نهاية الفترة لصندوق الاستثمار الوقفي المستقل والأوقاف الأخرى المستقلة، ويشمل ذلك كحد أدنى ما ينطبق من البنود المستقلة التالية: 1- عائد الاستثمار، بالصافي.
افتح المادة في ميثاقصفحة 18
2- التبرعات. 3- المبالغ المعتمدة للنفقات بدون قيود. 4- التغيرات الأخرى. (الفقرة 131و) 6-4-2-3 مع مراعاة متطلبات المعايير المعتمدة فيما يتعلق بالإفصاحات عن الأطراف ذات العلاقة، يجب الإفصاح بشكل كاف عن هيكل نظارة الوقف، ويشمل ذلك بحد أدنى ما يلي: 1. اسم الناظر أو النظار وأي تغيرات طرأت عليهم خلال الفترة، 2. سياسة ومبالغ التعويضات بما في ذلك الأجور أو المكافآت المستحقة للناظر وأي تعاملات أخرى تتعلق به. 3. ما إذا كان النظار أو غيرهم ممن قدموا خدمات للوقف قد تنازلوا عن شيء من التعويضات أو الأجور أو المكافآت خلال الفترة. (الفقرة 131ز) 7-4-2-3 يجب الإفصاح عن البرامج التي تم الصرف عليها من غلة الأوقاف بشكل كلي أو جزئي ومقدار ذلك الصرف، وذلك في حالة حصول المنشأة غير الهادفة للربح على إيرادات مقيدة أو غير مقيدة بجانب إيرادات الأوقاف. (الفقرة 131ح) 8-4-2-3 يجب الإفصاح الكافي عن غلة الوقف بطريقة تسهم في تقديم الصورة الواقعية والعادلة التي تعكس شروط الواقف، ويشمل ذلك الإفصاح عن طريقة احتسابها بحسب صك الوقف واشتراطات الواقف، وعن أي معلومات ضافية مهمة. فعلى سبيل المثال: إذا كان صك الوقف ينص على أن الصرف يكون من الغلة المعتمدة للوقف على مصارف محددة وأن هذه الغلة تحتسب بناء على إيرادات الوقف وحسم المصروفات والاحتياطيات والتعديالت اللازمة؛ فيتم إثبات الغلة المعتمدة للصرف في مصارف الوقف وقت اعتمادها من صاحب الصلاحية كمبالغ مقيدة ضمن قائمة الأنشطة. وعند الصرف وفقا لصك الوقف، يتم فك القيد للصرف في المصارف المعتمدة؛ بحيث يتم قبل الصرف تحويل مقابل تلك المبالغ المقرر صرفها من صافي الأصول المقيدة إلى صافي الأصول غير المقيدة وفقا للفقرة 119 ضمن التحويلات بين فئات صافي الأصول، ثم يتم الصرف من صافي الأصول غير المقيدة حسب الفقرة 116 من هذا المعيار.
افتح المادة في ميثاقصفحة 19
(الفقرة 131ط) 9-4-2-3 يجب أن يشمل الإفصاح الكافي عن غلة الوقف؛ بيانا يوضح رصيد غلة الوقف في بداية الفترة، والحركة (التغير) على غلة الوقف خلال الفترة، ويجب أن يوضح البند الأخير في هذا البيان غلة الوقف المتبقية (الرصيد في نهاية الفترة(. (الفقرة 131ي) 10-4-2-3 يجب الإفصاح بشكل مستقل عن أصول الأوقاف التي تشير المؤشرات لى انخفاض قيمتها العادلة وفقا لمتطلبات المحاسبة عن الهبوط في قيمة الأصول في المعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة. (الفقرة 131ك) 11-4-2-3 ورد في هذا المعيار عدد من المصطلحات ذات العلاقة بالمنشآت الوقفية وهي: عين الوقف، الغلة أو غلة الوقف، مصارف الوقف، الناظر أو مجلس النظارة. ويتم قراءتها في ضوء الأنظمة واللوائح ذات العلاقة أو في ضوء صك الوقفية الخاص بالمنشأة غير الهادفة للربح. (الفقرة 131ل) 4- تعريفات: 1-4 قائمة الأنشطة: تعد قائمة الأنشطة إحدى القوائم الرئيسة التي تقوم بإعدادها المنشأة غير الهادفة للربح في نهاية الفترة المالية. وتتضمن قائمة الأنشطة بنود الدخل والمصروفات، والتحويالت وإعادة التصنيف، بي ن فئات الأصول بوصفها تغيرات في صافي الأصول. تعرض قائمة الأنشطة تفاصيل التغير في صافي الأصول غير المقيدة، والتغير في صافي الأصول المقيدة، والتغير في صافي أصول الأوقاف. 2-4 الأصول غير المقيدة: الأصول غير المقيدة هي جزء من أصول المنشأة غير الهادفة للربح، لا يخضع لقيود من جانب المتبرع، ومن ثم فهي تقع تحت السيطرة الكاملة لإدارة المنشأة. وقد تكون الأصول غير المقيدة أصولا متداولة، أو استثمارات وأصوال مالية، أو أصولا ثابتة، أو أصوا ل غير ملموسة. 3-4 الأصول المقيدة:
افتح المادة في ميثاقصفحة 20
تعد الأصول المقيدة جزء ا من أصول المنشأة غير الهادفة للربح، وتخضع لقيود من جانب المتبرع، وتلك القيود قد تكون مرتبطة باستخدام الأصول لأغراض محددة (قيود الاستخدام) أو بتوقيت هذا الاستخدام (قيود الوقت) أو قيود مرتبطة بالاستخدام والوقت معا. وقد تكون الأصول المقيدة أصولا متداولة، أو استثمارات وأصوال مالية، أو أصوا ل ثابتة، أو أصوا ل غير ملموسة. 4-4 أصول الأوقاف: الوقف يعد بطبيعته شخصية اعتبارية مستقلة، وألغراض هذا المعيار فإن أصول الأوقاف المثبتة هي الأوقاف الثابتة أو المنقولة التي تمثل موارد اقتصادية تسيطر عليها المنشأة وفقا لتعريف السيطرة الوارد في المعايير المعتمدة وكيفية اكتسابها. 5-4 التغير في صافي الأصول غير المقيدة: يمثل التغير في صافي الأصول غير المقيدة مقدار الزيادة أو النقص الناتج عن الآتي: (أ) كل الإيرادات، والمصروفات، والمكاسب، والخسائر التي لا تمثل تغيير ا في صافي الأصول المقيدة، أو صافي أصول الأوقاف. (ب) التحويلات وإعادة التصنيف من (أو إلى) فئات صافي الأصول الأخرى؛ نتيجة رفع القيود من قبل المتبرع، أو انقضاء القيد بمرور الوقت، أو استيفاؤه من قبل المنشأة. 6-4 التغير في صافي الأصول المقيدة: يمثل التغير في صافي الأصول المقيدة مقدار الزيادة أو النقص الناتج عن الآتي: (أ) التبرعات والتدفقات الداخلة الأخرى من الأصول، التي تخضع لقيود المتبرع، وترفع إما بمرور الوقت أو باستيفائها من قبل المنشأة. (ب) التحويلات وإعادة التصنيف إلى (أو من) فئات صافي الأصول الأخرى؛ نتيجة رفع القيود من قبل المتبرع، أو انقضاء القيد بمرور الوقت، أو استيفائه من قبل المنشأة. 7-4 التغير في صافي أصول الأوقاف: يمثل التغير في صافي أصول الأوقاف مقدار الزيادة أو النقص الناتج عن الآتي: (أ) التبرعات والتدفقات الداخلة الأخرى من الأصول التي تخضع لقيود المتبرع، والتي لا ترفع بمرور الوقت، أو باستيفائها من قبل المنشأة. (ب) التحويلات وإعادة التصنيف من (أو إلى) فئات صافي الأصول الأخرى نتيجة للقيود المفروضة من قبل المتبرع.
افتح المادة في ميثاقصفحة 21
8-4 التصنيف عل ى أساس وظيفي للمصروفات: يعد التصنيف الوظيفي أسلوبا لتجميع المصروفات وفقا لألغراض أو البرامج التي من أجلها يتم تحمل التكاليف. ووفقا له ذا التصنيف؛ فإن المصروفات قد ترتبط ببرامج الخدمات، ثم ل مصروفات برنامج الرعاية الصحية، ومصروفات برنامج الرعاية الأسرية، ومصروفات برنامج تحفيظ القرآن، أو بالأنشطة المساندة؛ مثل مصروفات الإدارة العامة، مصروفات الإيجار، والرواتب، ومصاريف التمويل. 9-4 التصنيف على أساس طبيعي للمصروفات: يعد التصنيف الطبيعي أسلوب ا لتجميع المصروفات وفقا لنوعها وطبيعتها، بغض النظر عن النشاط أو البرنامج المرتبطة به. ووفقا لهذا التصنيف فإن المصروفات تشمل مصروفات الاستهالكات، ومصروفات الصيانة، ومصروفات المياه والكهرباء، مصروفات الإيجارات، ومصاريف الرواتب، وغيرها. 10-4 قيود الاستخدام: تقضي باستخدام الأصول في أغراض محددة مثل دعم أنشطة تشغيلية معينة، أو الاستثمار وفقا لضوابط معينة، أو اقتناء أصول طويلة الأجل. 11-4 قيود الوقت: تقضي قيود الوقت باستخدام الأصول في وقت الحق، أو بعد تاريخ محدد. 4- 12 الدخل الشامل الآخر: بنود الدخل والمصروف (بما في ذلك تعديلات إعادة التصنيف) التي لا يتم التقرير عنها في قائمة الانشطة وفقا لمتطلبات الاثبات والقياس والافصاح الواردة في المعيار الدولي للتقرير المالي للمنشآت الصغيرة والمتوسطة (أو في النسخة الكاملة للمعايير الدولية للتقرير المالي إذا اختارت المنشأة غير الهادفة للربح تطبيق متطلبات النسخة الكاملة(. 13-4 مجموع التغير الشامل في صافي الأصول:
افتح المادة في ميثاقصفحة 22
التغير في صافي الأصول من الفئات المختلفة خلال فترة معينة، والناتج عن المعاملات والأحداث الأخرى، بخلاف تلك التغيرات الناتجة عن تكوين الاحتياطيات. (الفقرة 142ب) 14-4 الصناديق الاستثمارية الوقفية المستقلة والأوقاف الأخرى المستقلة: هي الصناديق الاستثمارية الوقفية المحدد تعريفها في الأنظمة واللوائح ذات الصلة، والأوقاف الأخرى التي لا تسيطر عليها المنشأة (على سبيل المثال الصناديق الاستثمارية الوقفية التي لها مجلس نظارة مستقل عن المنشأة غير الهادفة للربح وتعد المنشاة فقط، المستفيد الرئيسي من عوائدها(. (الفقرة 142ج) 5- تاريخ السريان: في شهر جماد الأولى من عام 1445ه الموافق لشهر نوفمبر من عام 2023 أصدر مجلس معايير المحاسبة تعديلات على معيار العرض والإفصاح للقوائم المالية للمنشآت غير الهادفة للربح، وبموجبه تم: - تعديل الفقرات (101، 102، 106، 107، 108، 109، 111، 115، 117، 120، 122، 123، 127، 128، 129، 131، 132، 135(، و - إضافة الفقرات (110أ، 112أ، 121أ، 126أ، 126ب، 126ج، 126د، 126ه، 128أ، 128ب، 128ج، 129أ، 130أ، 131أ، 131ب، 131ج، 131د، 131ه، 131و، 131ز، 131ح، 131ط، 131ي، 131ك، 131ل، 142أ، 142ب، 142ج، 143(، و - إضافة ثلاثة أقسام جديدة؛ "العرض في قائمة التغيرات في صافي الأصول" و"الإفصاح المرتبط بقائمة التغيرات في صافي الأصول" و"الإفصاح الإضافي المرتبط بالأوقاف"، و - إضافة ثالث تعريفات للمصطلحات؛ "الدخل الشامل الآخر" و"مجموع التغير الشامل في صافي الأصول" و"الصناديق الاستثمارية الوقفية المستقلة والأوقاف الأخرى المستقلة" (الفقرات
افتح المادة في ميثاقصفحة 23
142أ، 142ب، 142ج(، وتعديل تعريف "أصول الأوقاف" )الفقرة 135(، و - حذف الفقرات (110، 112، 121). ونتيجة للتعديالت التي تتم تم تعديل ترقيم الفقرات (113؛]7-1-1-3[، 122؛ ]9-2-1-3[، و130؛ [3-2-2-3]، و131؛ [5-2-2-3](، و - إجراء تعديلات استتباعية على بيان أهداف ومفاهيم القوائم المالية للمنشآت غير الهادفة للربح؛ شملت تعديل الفقرات (101، 102، 106، 109، 144( وإضافة الفقرة )127أ(، وتعديل ترقيم التعداد النقطي للفقرات (128، و129)، و - إجراء تعديلات استتباعية على معيار التبرعات؛ شملت تعديل الفقرة (120). وتسري هذه التعديالت على القوائم المالية المعدة عن الفترات السنوية التي تبدأ في 2025/1/1م أو بعده. ويشجع المجلس التطبيق المبكر.
افتح المادة في ميثاق