1- نطاق المعيار:
1-1 يطبق هذا المعيار على المنشآت غير الهادفة للربح، وذلك بصرف النظر عن حجمها أو طبيعة أنشطتها.
2-1 ينطبق هذا المعيار على كل ما يتلقى أو يقدم من تبرعات؛ من خلال عمليات غير تبادلية، سواء أكان ذلك في صورة نقدية، أم في صورة أصول أخرى، بما في ذلك التعهدات بتقديم تبرعات. بينما لا ينطبق هذا المعيار على تحويالت الأصول التي تتم في مقابل شراء بضائع أو خدمات من خلال عمليات تبادلية.
3-1 ينطبق هذا المعيار عند استلام المنش ة غير الهادفة للربح، أو تقديمها لأصول أو خدمات في مقابل أصول ذات قيمة غير مكافئة، وبدون الحصول على حقوق أو امتيازات ضمنية.
4-1 ينطبق هذا المعيار على التبرعات النقدية أو التبرعات في شكل أصول أخرى، تشمل الأوراق المالية، والأراضي، والمباني، وحق استخدام التسهيلات أو المنافع العامة، والمواد الخام، والإمدادات، والأصول غير الملموسة، والخدمات، والتعهدات غير المشروطة بتقديم تلك العناصر في المستقبل.
5-1 تقرأ فقرات هذا المعيار في سياق ما ورد من شرح لهذه الفقرات في الدراسة المرفقة، ولما ورد في بيان أهداف ومفاهيم القوائم المالية للمنشآت غير الهادفة للربح.
1- 6 يطبق ه ذا المعيار على البنود ذات الأهمية النسبية 2 أهداف المعيار:
1-2 يضع هذا المعيار أسس الإثبات والقياس والعرض والإفصاح عما يتلقى أو يقدم من تبرعات.
2-2 يضع هذا المعيار أسس الإثبات والقياس والعرض والإفصاح للتبرعات المتلقاة، ووضعت عليها قيود من قبل المتبرع.
3-2 يضع هذا المعيار أسس الإثبات والقياس والعرض والإفصاح عن تحويالت الأصول، التي تكون فيها المنش ة القائمة بالإفصاح وكيال ا، أو وصايا، أو وسيط اا.
3- نص المعيار:
1-3 قواعد عامة للمحاسبة عن التبرعات المستلمة:
يجب الاعتراف بالتبرعات التي ت يت في أصول محولة، أو تعهدات غير مشروطة بتقديم أصول، أو تخفيض لالتزامات عل ى المنش ة على أنها إيرادات أو مكاسب في قائمة الأنشطة، عندما يترتب على عملية التبرع زيادة في أصول المنش ة غير الهادفة للربح. ويتحقق ذلك عند توافر ثلاثة شروط:
أ- أن تتمتع المنش ة غير الهادفة للربح بسلطة إدارة التبرع أو التصرف في المورد ب ي شكل من أشكال التصرف، ب ما يسمح لها تحديد كيفية استخدامه في المستقبل.
ب- أن تتوقع المنش ة الحصول عل ى التبرع بدرجة معقولة من الثقة.
ج- أن يكون التبرع قابلا للقياس بدرجة معقولة من الموضوعية.
1-1-3 إثبات وقياس التبرعات المستلمة:
يجب إثبات ما يتلقى من تبرعات على أنها إيرادات أو مكاسب في الفترة التي تتلقى خلالها تلك التبرعات، وعلى أنها أصول، أو تخفيض للالتزامات أو كليهما، وذلك وفقا لطبيعة ما يتلقى من تبرعات ويجب قياس ما يتلقى من تبرعات بقيمتها العادلة.
2-1-3 أنواع التبرعات المستلمة:
قد تتلقى المنشآت غير الهادفة للربح تبرعات غير مشروطة، أو تبرعات مشروطة. كما يمكن أن تتلقى تبرعات مقيدة أو غير مقيدة.
وت يت التبرعات والهبات للمنش ة غير الهادفة للربح التبرعات من المصادر التالية:
أ- التبرعات النقدية أو العينية المقدمة من قبل الأفراد المؤسسين والراعين، والداعمين، ورجال الأعمال والجمهور بشكل عام، أو المقدمة من الحكومة، ومن المنشآت الهادفة للربح وغير
الهادفة له لتمويل أنشطة غير هادفة للربح، باستثناء الأموال المخصصة لتقديم خدمات عامة، مثل عقد خدمات مع السلطات المحلية.
ب- التبرعات التي تكون في شكل اشتراكات الأعضاء التي تعد في جوهرها تبرع اا، وليس ت في مقابل سلع أو خدمات.
ج- التبرعات المستلمة في شكل خدمات أو تسهيالت.
د- إسقاط الالتزامات المستحقة على المنشآت غير الهادفة للربح.
3-1-3 التبرعات المقيدة والمشروطة:
1-3-1-3 يوجد فرق كبير بين القيود المفروضة على مورد معين لاستخدامه في أغراض محددة، وبين الشروط التي يجب استيفاؤها قبل منح المنش ة سلطة إدارة المورد أو استخدامه. لا يحول وجود القيد دون الاعتراف بالتبرعات في قائمة الأنشطة، طالما كان للمنش ة سلطة الإدارة أو التصرف فيه، كما أن القيد يغطي الوقت فحسب أو الاستخدامات المتعلقة بالتبرع. بينما يحول وجود الشرط دون الاعتراف بالتبرعات في قائمة الأنشطة، طالما لم يتم استيفاؤه، ولم تمنح المنش ة بعد سلطة الإدارة أو التصرف فيه.
2-3-1-3 تنش القيود المفروضة على استخدام المنش ة لما تتلقاه من أصول، إما نتيجة لوضع المتبرع لقيود صريحة، أو نتيجة للوقائع المحيطة بعملية استلام التبرع، والتي تكشف عن قيود ضمنية على الاستخدام من قبل المتبرع.
3-3-1-3 يجب المحاسبة عن التبرعات المستلمة في صورة نقدية، أو أصول أخرى مقيدة لشراء أصول غير متداولة وغير مقيدة من قبل المتبرع؛
على أنها إيرادات تبرعات مقيدة. وتتوقف معالجة الأصول المقتناة على الغرض من اقتنائها. فقد يكون الغرض من اقتناء الأصل الثابت مقيد اا باستخدامات معينة، وقد لا يكون مقيد اا. فعند شراء الأصل الثابت، يجب زيادة الأصول الثابتة غير المقيدة إذ ا كان الأصل غير مقيد باستخدامات معينة، أو زيادة الأصول الثابتة المقيدة؛ إذا كان الأصل مقيد باستخدامات معينة.
4-3-1-3 قد تخضع التبرعات أيضا لقيود مفروضة من قبل المتبرع، تحدد الفترة التي يمكن خلالها إنفاق التبرع، وي حد مثل هذا القيد المسبق من قدرة المنش ة غير الهادفة للربح في استنفاذ التبرع حتى يتم استيفاء القيد الزمني المستقبلي. وفي هذه الحال يعترف بالتبرعات على أنها يرادات مقيدة إلى حين استيفاء القيد الزمني.
5-3-1-3 قد تخضع التبرعات لشروط مفروضة من قبل المتبرع، تحدد الفترة التي يمكن خلالها إنفاق التبرع، وي حد هذا الشرط المسبق من قدرة المنش ة غير الهادفة للربح من استغلال التبرع حتى استيفاء الشرط، كما يتي ح للمتبرع الحق في استعادة التبرع في حال عدم استيفائه.
وفي هذه الحال يؤجل الاعتراف بالتبرعات على أنها إيرادات غير مقيدة، وتعد التزام اا حتى استيفاء الشرط الزمني.
6-3-1-3 يحول الشرط الذي يسمح للمتبرع باسترداد أي جزء من التبرع من الاعتراف به؛ فيتم إثبات الجزء المستنفد من التبرع، الذي استوفى الشرط على أنه إيراد غير مقيد، ويتم إثبات الجزء غير المستنفد من التبرع، والذي يصبح رده محتمالا، على أنه التزام (إيراد مؤجل).
7-3-1-3 قد يقع استيفاء شروط التبرع داخل نطاق سيطرة المنش ة غير الهادفة للربح، أو يتوقف على عوامل أخرى تقع خارج نطاق سيطرتها. في حال خضوع استيفاء تلك الشروط لسيطرة المنش ة غير الهادفة للربح؛
يجب الاعتراف بالتبرعات على أنها إيرادات غير مقيدة عند وجود دليل كاف، يؤكد قدرة المنش ة على استيفاء الشروط في المستقبل. أما في حال عدم وجود ت كد حول قدرة المنش ة على استيفاء الشروط التي تخضع لسيطرتها، فيجب ت جيل الاعتراف بالتبرعات، وعدها التزام اا (إيراد مؤجل) حتى يتم الت كد من إمكانية استيفاء الشروط المفروضة.
8-3-1-3 في حال وضع المتبرع بنود اا صريحة في الاتفاق، أو نتيجة للوقائع المحيطة بعملية استلام التبرع تكشف عن نية المتبرع وضع التبرع قيد الاستخدام لدعم أنشطة الفترة الحالية، فإنه يعترف بالتعهدات غير
المشروطة على أنها إيرادات غير مقيدة تؤدي إلى زيادة صافي الأصول غير المقيدة.
4-1-3 الاشتراكات والرسوم:
1-4-1-3 عند تقل ي المنشآت غير الهادفة للربح اشتراكات عضوية؛ قد تكون تلك الاشتراكات في صورة تبرع، أو تكون مقابل الحصول على خدمات، أو امتيازات معينة. وفي حال كون الاشتراك تبرع اا، يجب الاعتراف بالاشتراكات طبقاا لنفس القواعد المستخدمة في حال التبرعات.
2-4-1-3 عند تحصيل المنش ة غير الهادفة للربح لبعض الرسوم مقابل الاستخدام المحتمل لمجموعة من التجهيزات، مثل تمتع الأعضاء في بعض النوادي والهيئات باستخدام بعض التجهيزات، أو تلقي بعض الإصدارات والمنشورات، أو استغلال مساحة معينة لفترة زمنية معينة؛ تعد تلك المعاملات معامالت تبادلية ينطبق عليها متطلبات الإثبات والقياس والعرض والإفصاح وفقا لمتطلبات المعيار الدولي للتقرير المالي للمنشآت الصغيرة والمتوسطة المعتمد أو النسخة الكاملة المعتمدة للمعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة (إذا اختارت المنشاة تطبيق النسخة الكاملة(، ولا يجب الاعتراف بتلك الرسوم على أنها إيرادات تبرعات، حيث يوجد التزام تعاقدي أو عرفي على المنش ة متلقية الرسوم برد بعض أو كل الرسوم في حال عدم قدرتها على تقديم التجهيزات أو الخدمات. أما في حال كون المنافع التي تعود على الأعضاء منافع صورية، مثل خطابات الشكر، أو معلومات عامة عن أنشطة المنش ة، ومدى استيفاء الأهداف الخيرية للمتبرعين؛ ف نه يمكن عد الرسوم تبرعات.
5-1-3 الأوقاف:
تعد الأوقاف تبرعات مستلمة، ومقيدة بصفة دائمة؛ يتم اقتناؤها لمصلحة المنش ة غير الهادفة للربح، وهي في حكم رأس مال للمنش ة، ويتم الاعتراف بها على أنها إيرادات تبرعات إوقاف، ومن ثم تؤدي لى زيادة في صافي أصول الأوقاف. وتتمثل أصول الأوقاف في
شكل أصول استثمارية و/أو أصول يتم استخدامها في أغراض خاصة بالمنش ة غير الهادفة للربح.
6-1-3 التبرعات العينية:
يجب الاعتراف بالتبرعات العينية في قائمة الأنشطة حسب الآتي:
أ- يجب الاعتراف بما يتلقى من أصول، ويتم الاحتفاظ بها على أنها مخزون بغرض إعادة بيعها، أو توزيعها من قبل المنش ة غير الهادفة للربح على أنها إيرادات في قائمة الأنشطة. وعند عادة بيعها أو توزيعها، يتم إدراجها على أنها تكلفة بضاعة مباعة أو على أنها مصروفات تحت التبويب الملائم في قائمة الأنشطة بطريقة تعكس الغرض من توزيعها.
ب- يجب الاعتراف بما يتلقى من أصول بغرض الاستخدام (مثل مبنى بغرض استخدامه كمقر للمنش ة( على أنه ايراد تبرعات في قائمة الأنشطة، وضمن مجموعات الأصول المناسبة في قائمة المركز المالي.
ج- عند تقل ي المنش ة لسلع مستعملة بغرض إعادة بيعها؛ ف نه يجب الاعتراف بها على أنها إيرادات بالقيمة القابلة للتحقق في الفترة المحاسبية التي تم استلامها فيها. وعند تعذر الوصول إلى القيمة القابلة للتحقق لتلك السلع المستعملة؛ فإنه يجب ت جيل الاعتراف بها إلى حين بيعها.
د- يشترط في جميع الأحوال أن تكون القيمة التي تظهر بها التبرعات العينية في قائمة الأنشطة بالقيمة العادلة، أو بالقيمة القابلة للتحقق في حال السلع المستعملة، المتبرع بها لإعادة بيعها.
7-1-3 الخدمات والمنافع:
1-7-1-3 قد تتل قى المنش ة تبرعات في صورة مرافق وتجهيزات، أو خدمات أو مناف ع؛ يجب إدراج تلك التبرعات في قائمة الأنشطة على أنها يرادات عند إمكانية قياسها، بحيث تعكس القيمة المقدرة لتلك التبرعات؛ القيمة العادلة للخدمة أو المنفعة أو التجهيزات. كما يجب تسجيل تلك الخدمات والمنافع والتجهيزات على أنها مصروفات تحت التبويب الملائم في قائمة الأنشطة بطريقة تعكس الغرض من استخدامها.
2-7-1-3 يجب الاعتراف بما يتلقى من تبرعات في صورة خدمات على أنها يرادات في الحالتين التاليتين: إذ ا (أ) ترتب على تلك الخدمات المستلمة زيادة أو تحسين في الأصول غير النقدية. (ب) تطلبت تلك الخدمات لمهارات خاصة، تقدم من قبل أفراد يتمتعون بتلك المهارات، التي جرت العادة شراؤه ا؛ إذا لم يقم المتبرع بتقديمها.
والتي م الاعتراف بما يتلقى من خدمات أو تعهدات بتقديم خدمات على أنها إيرادات لا تحقق أحد الشرطين السابقين. كما يجب عدم الاعتراف باسهامات المتطوعين على أنها إيرادات في قائمة الأنشطة عندما لا تكون قابلة للقياس بدرجة معقولة من الموضوعية.
8-1-3 التعهدات بتقديم تبرعات:
1-8-1-3 يعد توقع المنش ة غير الهادفة للربح، الحصول على التبرع بدرجة معقولة من الثقة مطلباا مسبق اا، لالعتراف بالتعهدات غير المشروطة بتقديم تبرعات. ويتحقق ذلك عادة، عندما يكون التعهد غير المشروط في صورة اتفاق رسمي مكتوب، لهذا يجب الاعتراف بتلك التعهدات على أنها إيرادات بمجرد استيفاء الشروط الواردة في الفقرة (108).
2-8-1-3 يجب الاعتراف بما يتلقى من تعهدات غير مشروطة بتقديم تبرعات تستحق في فترات مستقبلية على أنها إيرادات مقيدة، تؤدي إلى زيادة صافي الأصول المقيدة، إلى حين الوفاء بالتعهدات. وتق اس بالقيمة القابلة للتحقق.
3-8-1-3 يجب تكوين (مخصص تعهدات بتقديم تبرعات مشكوك في تحصيلها( للوصول للقيمة القابلة للتحقق لهذه التعهدات.
4-8-1-3 عند وجود تعهدات بتقديم تبرعات، مشروطة بتحقق حدث مستقبلي غير مؤكد، فإنه يؤجل الاعتراف ب ها إلى حين استيفاء الشروط بشكل فع لي. وعند ت كد المنش ة غير الهادفة للربح من قدرتها على استيفاء شروط المتعهد؛ فإنه يمكن معالجة التعهدات المشروطة بتقديم تبرعات على أنها تعهدات غير مشروطة. فعلى سبيل المثال؛ عند وجود تعهد بتقديم تبرعات مشروطة بقيام المنش ة غير الهادفة للربح بتقديم تقرير سنوي عن نشاطها، فإنه يجب على المنش ة غير الهادفة
للربح الاعتراف بتلك التعهدات على أنها تعهدات غير مشروطة، مما يستلزم إثباتها على أنها إيرادات أو مكاسب تبرعات.
5-8-1-3 قد تتضمن اتفاقية التعهد بتقديم تبرعات، بنودا لم يتم صياغتها بشكل واضح وصريح، لتشير إلى شروط يجب استيفاؤها من قبل المنش ة غير الهادفة للربح حتى يكون لها الحق في تلقي التبرعات. وفي هذه الحال، يجب أن يعد التعهد غير المشروط صراحة تعهد اا مشروط اا.
9-1-3 رفع القيود المفروضة من قبل المتبرع:
1-9-1-3 يجب على المنش ة غير الهادفة للربح الاعتراف برفع القيود عن التبرعات في الفترة التي ترفع في ها القيود، فيرفع القيد عند انقضاء القيد الزمني، أو عند تحقق غرض القيد أو كا ليه ما.
2-9-1-3 يجب عرض رفع قيود المتبرعين في قائمة الأنشطة، التي يترتب عليها زيادة لأحد تبويبات صافي الأصول وتخفيض لألخرى، بشكل منفصل عن باقي المعاملات الأخرى قبل (التغير في صافي الأصول).
3-9-1-3 عند تحقق القيد أو تنفيذه (المؤقت الزمني أو قيد الاستخدام) الموضوع من قبل المتبرع، تحققاا أو تنفيذاا جزئياا؛ فإنه يجب رفع قيد المتبرع في حدود ما تحقق أو نفذ.
10-1-3 قياس القيمة العادلة للتبرعات المستلمة:
1-10-1-3 تعد أسعار السوق السائدة، في حال وجودها، أفضل قياس للقيمة العادلة للأصول المالية وغير المالية، بما في ذلك الخدمات. وفي حال عدم وجود أسعار سوق سائدة، يتم تقدير القيمة العادلة على أساس أسعار السوق السائدة للأصول المماثلة، أو من خلال عمليات تثمين مستقلة، أو باستخدام أساليب التقييم؛ مثل القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة. يمكن قياس ما يتلقى من تبرعات في صورة خدمات تؤدي لزيادة الأصول غير المالية تحسينها، وذلك باستخدام القيمة العادلة لما يتلقى من خدمات أو القيمة العادلة للزيادة في الأصول أو القيمة العادلة للأصول المحسنة والناتجة عن تلقي الخدمات. ولا
يجب الاعتراف بالتبرعات المتلقاة أو المقدمة عند عدم الت كد بشكل كبير من وجود قيمة لتلك التبرعات.
2-10-1-3 تعد القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة، باستخدام معدل خصم يكافئ المخاطر المحتملة، مقياس اا ملائم اا للقيمة العادلة للتعهدات غير المشروطة بتقديم نقدية. ويجب المحاسبة عن الفرق بين جمالي الاستحقاقات، والقيمة الحالية لها على أنها إيراد تبرعات من قبل المتبرع له، وعلى أنها مصروف من قبل المتبرع، بناء اا على طريقة معدل الاستثمار السائد.
3-10-1-3 يمكن قياس التعهدات غير المشروطة بتقديم تبرعات عينية، والمتوقع الحصول عليها أو تقديمها خلال سنة أو اقل، بصافي القيمة القابلة للتحقق؛
لأن تلك القيمة، بالرغم من أنها لا تعادل القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة، فإنها تعد تقدير اا ملائم اا للقيمة العادلة.
2-3 عرض التبرعات المستلمة:
1-2-3 يجب عرض إجمالي التبرعات المستلمة من قبل المنش ة غير الهادفة للربح، أو من خلال متطوعين يعملون تحت إشرافها، أو وكالئها، أو من خلال أفراد غير موظفين، أو متعاقد معهم من قبل المنش ة ضمن الإيرادات في قائمة الأنشطة. كما يجب عرض مصاريف جمع التبرعات لصالح المنش ة ضمن المصروفات في قائمة الأنشطة.
2-2-3 يجب على المنشآت غير الهادفة للربح التمييز بين ما يتم تلقيه من تبرعات تؤدي لزيادة صافي الأصول غير المقيدة، التي تؤدي لزيادة صافي الأصول المقيدة، وتلك التي تؤدي لزيادة صافي أصول الأوقاف.
3-2-3 عند اقتناء الأصل الثابت المقيد باستخدامات معينة من قبل المتبرع؛ يجب دراجه ضمن الأصول المقيدة. وفي حال رفع القيد عن الأصل من قبل المتبرع، فإنه يجب إدراجه ضمن الأصول غير المقيدة.
4-2-3 يجب إدراج التدفقات النقدية الداخلة أو الخارجة لصافي أصول الأوقاف والناتجة عن التبرعات ضمن التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية.
3-3 الإفصاح عن التبرعات المستلمة:
1-3-3 يجب الإفصاح عن أي أساس للتقييم ضمن الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية والمتعلقة بالسياسات المحاسبية المتبعة.
2-3-3 يجب على المنش ة غير الهادفة للربح التي تتلقى خدمات أو تعهدات بتقديم خدمات؛ الإفصاح عن البرامج والأنشطة التي استخدمت فيها الخدمات المتبرع بها، بما في ذلك طبيعة ما يتلقى من خدمات ونطاقها خلال الفترة. ويفضل قيام المنش ة غير الهادفة للربح بالإفصاح عن القيمة العادلة لما يتلقى من خدمات لم يتم الاعتراف ب ها على أنها يرادات تبرعات والسبب في عدم الاعتراف بها، إذا كان ذلك ممكن اا.
3-3-3 يجب أن تتضمن الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية السياسات المحاسبية المتبعة في إثبات وقياس الخدمات وحق الانتفاع بالمرافق والتجهيزات المستلمة على أنها تبرع. وفي حال تلقي المنش ة لخدمات متبرع بها مع عدم إدراجها في قائمة الأنشطة (مثل مساهمات المتطوعين( بسبب عدم انطباق شروط الإثبات؛ فإنه يجب الإفصاح عن ذلك للوصول إلى فهم أفضل ألنشطة المنش ة.
4-3-3 الإفصاح عن التعهدات بتقديم تبرعات:
1-4-3-3 يجب على متلقي التعهدات غير المشروطة بتقديم تبرعات الإفصاح عما يلي:
أ- قيمة التعهدات القابلة للتحصيل خلال فترة أقل من سنة، وخلال فت رة من سنة إلى 3 سنوات، وخلال فترة أطول من 3 سنوات.
ب- قيمة مخصص التعهدات غير القابلة للتحصيل.
2-4-3-3 يجب على متلقي التعهدات المشروطة بتقديم تبرعات الإفصاح عما يلي:
أ- إجمالي قيمة التعهدات.
ب- وصف كل مجموعة من التعهدات المشروطة التي تتسم بخصائص مشتركة وقيمتها؛ مثل قيمة التعهدات المشروطة بوضع برامج جديدة.
4-3 التبرعات المقدمة:
يجب الاعتراف بما يقدم من تبرعات على أنه مصروفات في الفترة التي يتم خلالها تقديم تلك التبرعات، وعلى أنه نقص في الأصول، أو زيادة في الالتزامات وذلك وفقا لطبيعة ما يقدم من تبرعات؛ فعلى سبيل المثال، يتم الاعتراف بما يقدم من تبرعات في شكل سلع كمصروف تبرعات ونقص في المخزون. كما يتم الاعتراف بالتعهدات غير المشروطة بتقديم أصول عل ى أنها مصروفات تبرعات والتزام. ويجب قياس ما يقدم من تبرعات بالقيمة العادلة للأصول المقدمة، وفي حال تقديمها على أنها تخفيض لالتزامات المتبرع له ؛ فإنها تقاس بالقيمة العادلة لتلك الالتزامات.
5-3 تحويالت الأصول لمنشأة غير هادفة للربح تحتفظ بالتبرعات لحساب الآخرين:
1-5-3 متعل المنش ة المستلمة على أنها متبرع له ا وليست كوكيل أو وسيط أو وصي عند منحها سلطة التصرف في التبرعات المستلمة؛ من خلال الإشارة صراحة إلى تفويض المنش ة صلاحية إعادة توجيه التبرعات، بحيث يمكن للمنش ة المستلمة تخطي تعليمات المتبرع بدون موافقته، أو المستفيد المحدد بعينه، أو أي أطراف أخرى ذات علاقة.
2-5-3 يجب على المنش ة التي متعل على أنها وكيل عند استلام تحويالت أصول مالية، أن تعترف بها كالتزام لصالح المستفيد المحدد بعينه.
كما يجب قياس كل من الأصول والالتزامات الناشئة عن هذا التبرع بالقيمة العادلة للأصول المستلمة. بينما يجوز للمنش ة التي متعل على أنها وكيل عند استلام أصول غير نقدية، الاعتراف أو عدم الاعتراف بالأصول وبما يقابلها من التزامات في القوائم المالية؛
مع وجوب الثبات على هذه السياسة المحاسبية والإفصاح عنها.
6-3 العلاقة بين مقدم المورد، والمنشأة المستلمة، والمستفيد المحدد بعينه:
1-6-3 يعترف المستفيد المحدد بعينه بحقوقه في الأصول (المالية أو غير المالية( التي تحتفظ بها المنش ة المستلمة ك صل، ما لم تمنح المنش ة المستلمة صراحة صلاحية تغيير المستفيد المحدد بعينه من التبرع.
وعندما تكون هذه الحقوق متمثلة في أصول نقدية أو غير نقدية أو حصة انتفاع في أصول غير نقدية، فإن المستفيد المحدد بعينه يعترف بحقوقه في تلك الأصول المحتفظ بها لدى المنش ة المستلمة على أنه يراد تبرعات طبقا للمعالجات المتعلقة بالتعهدات غير المشروطة بتقديم تبرعات.
2-6-3 في حال منح المتبرع صراحة المنش ة المستلمة صلاحيات واسعة في إدارة التبرع والتصرف فيه، فإنه يجب على المستفيد المحدد بعينه عدم الاعتراف بالتوزيعات المحتملة من الأصول التي تحتفظ بها المنش ة المستلمة.
7-3 تحويالت الأصول التي لا تعد تبرعات:
تحويالت الأصول إلى منش ة مستلمة لا تعد تبرعات، وإنما يحاسب عنها على أنها أصول من قبل المتبرع، وعلى أنها التزام من قبل المنش ة المستلمة في حال توافر أحد الشروط التالية:
أ- إذا كان التحويل يخضع لحق المتبرع في إعادة توجيه الأصول إلى مستفيد أخر.
ب- إذا كان التحويل في ظل تعهد مشروط بتقديم تبرع يسمح للمتبرع بإلغائه.
ج- قيام المتبرع بمراقبة المنش ة المستلمة؛ لضمان تحويل الأصول المتبرع ب ها إلى المستفيد المحدد بعينه.
4- تعريفات:
1-4 التبرعات:
تعد التبرعات تحويالت غير مشروطة لأصول سواء أكان ذلك في صورة نقدية أم في صورة أصول أخرى إلى جهة ما، أو تعد سداداا أو إسقاط اا لما عليها من التزامات، من خلال عملية غير تبادلية؛ تتم طوعا من قبل جهة أخرى.
2-4 التعهد بتقديم تبرع:
يكون في صورة اتفاق مكتوب؛ ينص على تقديم تبرع في صورة نقدية أو أصول أخرى. ويتطلب الاعتراف بالتعهد بتقديم تبرع في القوائم المالية؛
توافر دليل مقنع في صورة مستندات أو أي وسائل ثبوتية أخرى يمكن التحقق من صحتها، تؤكد وجود التعهد. ويعد الاتفاق، الذي لا يشير بوضوح إلى كو نه يمثل تعهداا، تعهداا غير مشروط بتقديم تبرع في حال اشتمال الاتفاق على نية غير مشروطة، مشمولة النفاذ نظاماا، بتقديم تبرع.
3-4 الشرط المفروض من قبل المتبرع:
يحدد الشرط المفروض على تحويل أصول أو تخفيض التزامات أو تعهد بتقديم تبرع حدثاا مستقبلي اا محتمال ؛ يترتب عن عدم حدوثه من ح المتبرع حق استعادة الأصول المحولة أو إبراء ذمة المتعهد من الالتزام بتحويل الأصول موضوع التعهد.
4-4 القيد المفروض من قبل المتبرع:
يضع القيد المفروض من قبل المتبرع حدود اا ض يقة لنطاق استغلال الأصول المتبرع بها؛ فقد يحدد القيد توقيت استخدام الأصول أو استخدام اا معين اا بذاته بناء اا على طبيعة المنش ة المتبرع لها، في ضوء نظامها.
5-4 الوسيط:
يتضمن نطاق واسع من الحالات التي تتوسط فيها المنش ة بين اثنين أو أكثر من الأطراف الأخرى. ويشير مصطلح الوسيط المستخدم في هذا المعيار لى الحالات التي متعل فيها المنش ة المستلمة على أنها ميسر لتحويل الأصول من المتبرع المحتمل إلى المستفيد المحتمل ولا تعد المنش ة في هذه الحال وكيال ا أو وصايا أو متبرعاا أو متبرعاا له.
6-4 الوصي:
تقوم المنش ة المستلمة بمهمة الوصي؛ إذا كان عليها واجب الاحتفاظ بالأصول وإدارتها لحساب مستفيد معين في إطار اتفاقية وصاية خيرية.
ه ذا المعيار لا يضع أسس كيفية تقرير الوصي عن الأصول التي يحتفظ بها لحساب مستفيد محدد بعينه.
7-4 الوكيل:
متعل المنش ة المستلمة على أنها وكيل لحساب ولمصلحة المتبرع في حال تلقيها أصولا ا م نه، وموافقة المنش ة على استخدام تلك الأصول لحسابه، أو موافقة المنش ة على تحويل تلك الأصول أو العوائد من استثمارها أو كليهما لى مستفيد محدد بعينه. كما متعل المنش ة المستلمة بوصفها وكيال ا لحساب ولمصلحة المستفيد؛ إذا وافقت على جذب أصول من المتبرعين المحتملين لمصلحة المستفيد.
ميثاق